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一、海口市亏损企业、房地产开发项目已完工的、资产损失的需附税务师事务所鉴证报告
海口市地方税务局关于居民企业所得税年度汇算清缴有关涉税鉴证问题的通知
为加强企业所得税汇算清缴年度纳税申报管理，从2010年度起，凡企业所得税汇算清缴工作中查账征收居民企业属下列情况的，在纳税申报时须附送有鉴证资质的中介机构出具的鉴证报告：
一、企业所得税汇算清缴年度纳税申报亏损的（指企业依照企业所得税法和条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零），附送税务师事务所出具的企业所得税汇算清缴年度纳税申报审核鉴证报告；
二、房地产开发企业工开发产品已完的，附送中介机构出具的其实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的审核鉴证报告；
三、《国家税务总局关于〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）规定需要附送的有关中介机构证明的资产损失税前扣除审核的。
接受委托的中介机构应按照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》、《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南》等相关规定进行审核鉴证。
二、工会经费扣除凭证发生改变。
国家税务总局公告2010年第24号规定自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。
三、关于租金收入确认问题
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。
四、关于股权转让所得确认和计算问题
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
五、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
六、企业筹办期间不计算为亏损年度问题
企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。
七、以前年度应计未计折旧的涉税处理问题
财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。虽然该文件在《企业所得税法》实施后已经失效，但可以据此分析，前3年度的设备折旧不可以在2009年度扣除。这与《企业所得税法实施条例》第九条的规定一致，即企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
那么，企业会因此利益受损吗？依据《税收征管法》第五十一条的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
国家税务总局《关于纳税人权利与义务的公告》（国家税务总局公告2009年第1号）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”
企业以前年度应计未计折旧费用，直接导致所属年度应纳税所得额的增加或者亏损的减少。如果属于盈利情形，显然符合上述3年内发现的规定情形，如何进行纳税处理呢？
以A公司为例，以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率在2006年、2007年应为15%，2008年应为18%。涉及纳税申报表填列的事项，可以在2009年度纳税申报表主表第41行“以前年度多缴的所得税额在本年递减额”项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。
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